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其他综合收益的内容

时间:2016-04-12 来源:唯才教育网 本文已影响

篇一:2014年新准则下的其他综合收益

1.其他综合收益的构成及其功能?

2014年7月1日财政部修订了《企业会计准则第30号———财务报表列报》,该准则最大亮点之一就是利润表中正式增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。

(1)含义界定

① 综合收益。综合收益是指企业在某一期间除与所有者以所有者身份进行交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。利润表中的“综合收益总额”项目,反映的是净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。

② 其他综合收益。其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

(2)其他综合收益的构成

新CAS 30针对其他综合收益在利润表中的列报予以改进,体现在以下两个方面:第一,区分两类;第二,各项目单独且以税后净额列报。根据其他相关会计准则将其他综合收益区分为两类:一是以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目;二是以后会计期间在满足规定条件时将重分类为损益的其他综合收益项目。在我国企业会计核算中,以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目,到目前为止只有两种。一是,根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定,重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动,应计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益;二是,根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。除此以外的其他综合收益项目后续期间在满足确定条件时可以转入到损益当中。

具体而言,其他综合收益一般情况下等于计入资本公积——其他资本公积的金额,属于其他综合收益的情况包括以下情况:1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。5.金融资产的重分类形成的利得和损失。6.套期保值(现金流量套期和境外经营净投资套期)形成的利得或损失。7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。但是当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目,并不都属于其他综合收益的列报内容,比如:1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。这类交易事项大部分仍然是通过“资本公积”

核算。

(3)其他综合收益的功能

① 由于传统收益确认模式是以历史成本、收入的配比和稳健性原则为基础,传统收益模式只有在资产现有价值低于账面价值时,才予以确认收益,没有充分考虑通货膨胀对资产价值的总体影响,因此,传统收益报表反映的是过去的信息,滞后于经济事项的实际发生,不能满足使用者对业绩信息的要求。所以新准则对综合收益的改革在一定程度上解决了这些弊端,与传统收益相比,综合收益具有很多不同的特点:它比传统收益更接近经济效益,服务于决策有用观,体现的是损益满计观,采用了资产负债表观,而且更符合财务报表勾稽关系理论,综合收益的确认计量更好地贯彻了权责发生制,体现了适度稳健原则。

② 综合收益与传统净利润均具有价值相关性,相较于传统净利润,综合收益的价值相关性较低;将综合收益分解为净利润和其他综合收益进行列报,比仅列报综合收益总额更具价值相关性;其他综合收益不具有增量价值相关性;其他综合收益项目下分别列示直接计入所有者权益的利得和损失部分会提高会计信息价值相关性;综合收益价值相关性具有持续增长的趋势。

③ 根据我国现行企业会计准则关于“其他综合收益”和“资本公积”的定义,两者在核算的内容上的确有交集,但两者不能完全等同。其他综合收益项目包括两类,原资本公积中除了“其他综合收益”项目之外的其他项目是不能转入当期损益的。因此,对于“资本公积”这个科目而言,单独设置“其他综合收益”一级科目进行会计处理,也间接地改变了“资本公积”科目的内涵。

④ 新修订的CAS 30,在资产负债表中所有者权益类原有的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四项上,增加单独的“其他综合收益”项目来列示,使得会计科目与报表之间的关系更加明晰。此举提高了资产负债表编制工作的效率,而且可以为财务报告使用者提供更加客观、清晰的会计信息。同时, 资产负债表中的“其他综合收益”项目、利润表中的“其他综合收益”项目和所有者权益变动表中的“其他综合收益”项目可以形成勾稽关系。

篇二:其他综合收益列报的内容及核算

其他综合收益列报的内容及核算

笔者通过对相关资料进行研究,梳理了“其他综合收益”列报的内容及账务处理方法:

1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得(除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外),借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目,贷记“资本公积—其他资本公积”;若是损失,则做相反分录。处置该金融资产时,将原计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入“投资收益”科目。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。对于以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映,则应将折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额间的差额计入资本公积。对于发生的汇兑收益,借记“可供出售金融资产”科目,贷记“资本公积—其他资本公积”;若是汇兑损失,做相反分录。转出可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失时,借记或贷记资本公积(其他资本公积)。

3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。长期股权投资采用权益法核算时,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,投资单位按其持股比例计算应享有的份额,借记(或贷记)“长期股权投资—其他权益变动”,贷记(或借记)“资本公积—其他资本公积”。处置该长期股权投资时,应将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积(其他资本公积)转入“投资收益”科目。

4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额,贷记“资本公积—其他资本公积”科目。处置投资性房地产时,按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额,借记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记“其他业务收入”科目。

5.金融资产的重分类形成的利得和损失。企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。重分类日,该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积—其他资本公积”科目。在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时将其转出,计入“资产减值损失”或“投资收益”等科目。

6.套期保值(现金流量套期和境外经营净投资套期)形成的利得或损失。资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得,属于有效套期的,应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目,贷记“资本公积—其他资本公积”科目;若是损失,做相反的会计分录。转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分,借记或贷记资本公积(其他资本公积)。

7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产(或递延所得税负债),借记“递延所得税资产”(或贷记“递延所得税负债”)科目,贷记(或借记)“资本公积—其他资本公积”科目。企业在确认了递延所得税资产后,资产负债表日,预计未来很可能无法获得足够应所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按原已确认递延所得税资产中应减记的金额,借记“资本公积—其他资本公积”等科目,贷记“递延所得税资产”科目。

在实务中存在着这样的误解,认为当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目,都属于其他综合收益的列报内容,但事实并非如此:

1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具,应按确定的金额记入“管理费用”等科目,同时增加资本公积(其他资本公积)。行权日,按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,将其从“资本公积—其他资本公积”科目转入“实收资本(或股本)”、“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”等科目。

2.企业发行可转换所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业发行可转换公司债券,先将其中的负债部分和权益部分进行分拆,前者被计入“应付债券”科目,后者被计入“资本公积—其他资本公积”科目。行权日,原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额会转入“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”。

篇三:其他综合收益内容

其他综合收益内容

其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。也可以认为是直接计入所有者权益的利得和损失。

其他综合收益列报的内容:计入资本公积——其他资本公积的金额

1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。

3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。

4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。

5.金融资产的重分类形成的利得和损失。

6.套期保值(现金流量套期和境外经营净投资套期)形成的利得或损失。

7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。

并非当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目,都属于其他综合收益的列报内容,比如:

1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

另外公允价值变动损益,投资收益不属于其他综合收益的范畴。

还需要注意,外币报表折算时产生的外币报表折算差额也属于其他综合收益。

篇四:略论其他综合收益的含义和构成内容

略论其他综合收益的含义和构成内容

作者:鲁立

财政部发布的《企业会计准则解释第3号》,结合我国国情,对利润表列报和披露进行了适当调整,全面引入了综合收益的理念,要求在利润表中净利润的基础上增加其他综合收益项目,要求在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响,以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。但该解释对其他综合收益的定义以及所包含的具体内容未做出明确规定,给实践中执行新准则公司的相关信息列报带来了困扰。

一、综合收益的含义

国际上,美国财务会计准则委员会(FASB)最早提出了综合收益这一概念。1980年12月,FASB在其第3号财务会计概念公告中首次提出了综合收益(Comprehensive Income)这一全新概念,并将其定义为:一个主体在某一期间与非所有者方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的一切权益(净资产)的变动。1997年,FASB正式公布了其第130号财务会计准则---《报告综合收益》,明确了综合收益的列报和披露规则。根据130号财务会计准则,综合收益包括净收益和其他综合收益。其中:净收益仍由收益表提供,只反映已确认及已实现的收入(利得)和费用(损失);其他综合收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记入收益表而在资产负债表部分表述的项目,包括外币折算调整项目、最低退休金负债调整、现金流套期保值衍生物的利得或损失、可销售证券的利得或损失。

综合收益建立在“资产负债观”基础之上,反映报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额;突破了收益表的局限,把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中;很好地结合了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”;突破了传统会计收益的实现原则,引入了公允价值,使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。

二、其他综合收益的含义和列报条件

参照国际上相关会计准则的定义,以及目前我国现行会计准则的总体规定,笔者认为,“其他综合收益”是指报告期内满足所有者权益确认和计量条件、能引起所有者权

益发生增减变动、由企业与非所有者方面进行交易或发生其他事项和情况所产生的、当期不确认为损益,但未来影响损益的利得和损失。其确认条件包括:

1.确认为“其他综合收益”的项目必须满足所有者权益要素的定义及其确认和计量标准。

2.确认为“其他综合收益”的项目是由企业与非所有者方面进行的交易,或发生的其他事项和情况所引起的。企业与所有者间的交易包括所有者投入资本

其他综合收益的内容

和向所有者分配利润,这些交易形成的权益变动额,不能反映真正意义上的资本的保值增值,不属于收益的范畴。其中,向所有者分配的现金股利或利润通过“利润分配—应付现金股利或利润”科目反映。所有者投入资本在会计科目“实收资本(或股本)”和“资本公积(资本溢价或股本溢价)”里核算。

3.列报为其他综合收益的项目当期不计入净损益,但未来会影响损益。“其他综合收益”反映的是企业根据会计准则规定未在当期损益中确认、而直接计入所有者权益的各项利得和损失,但是随着交易或事项的不断发生,这些利得和损失会形成未来的损益。

三、其他综合收益的构成内容

在我国,其他综合收益基本体现在资本公积中,资本公积中除了反映股东的投入以外,核算的内容远比国际上的多的多,由此造成实务中,很多公司对资本公积中的变化内容,究竟是否属于其他综合收益,存在各自的理解。

综合收益观的提出及实际应用,主要目的是会计报表的使用者提供决策有用信息,对预测企业未来财务信息尤其有用。而其他综合收益的特点是除净收益之外,已确认的其他利得或损失,其当期未实现,但很可能在下期或近期即可实现。而且根据其他综合收益的定义,其他综合收益并不包括那些和股东之间发生,引起所有者权益增加或减少的交易(即权益性交易)。因此,可以根据综合收益观提出的背景、含义、列报条件、目的以及其他综合收益的定义,来判断哪些业务应列报于“其他综合收益”中,哪些不应列报于“其他综合收益”。

(一)应列报于“其他综合收益”的项目

1.可供出售金融资产的公允价值变动额

可供出售金融资产公允价值变动形成的利得(除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外),借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”;若是损失,则做相反分录。处置该金融资产时,将原计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入“投资收益”科目。

2.非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时(转换日)公允价值大于账面价值的差额

企业将自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。处置投资性房地产时,按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“其他业务收入”科目。

3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额

重分类日,该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目。在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时将其转出,计入“资产减值损失”或“投资收益”等科目。

4.现金流量套期中套期工具的公允价值变动额(有效套期部分)

资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期产生的利得,属于有效套期的,应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目;若是损失,做相反的会计分录。转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分,借记或贷记资本公积(其他资本公积)。

前四个项目都有共同的特点,那就是在价值计量时采用公允价值计量,公允价值的变动都计入到资本公积中,而待出售或处置时,再由资本公积中转出,计入利润表,同时也明显的不涉及与股东进行相关的交易,完全符合其他综合收益的特点和定义,因此,此4项很明确的应作为“其他综合收益”项目。

5.按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有份额的变动额

根据长期股权投资准则,对于不受控制,但受重大影响的投资单位,采用权益法核算。采用权益法核算时,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,

在持股比例不变的情况下,应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。若被投资单位的其他综合收益有所变动,投资单位的资本公积也随之变化,根据其原始属性,此项变化,也应属于其他综合收益。

6.外币报表折算为本位币报表时外币折算差额的变动额

投资单位对于采用外币做为记账本位币的子公司,在合并报表时,需要编制折算为本币报表,根据外币折算准则,产生的外币财务报表折算差额,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

投资单位可能通过出售、清算、返还股东或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业应在处置境外经营的当期,将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分,自所有者权益项目转入处置当期损益。

(二)不应列报于“其他综合收益”的项目

根据其他综合收益的定义,其他综合收益并不包括那些和股东之间发生,引起所有者权益增加或减少的交易(即权益性交易)。据此,现实中列入资本公积核算但不应列报于“其他综合收益”的业务主要有:

1.购买少数股权取得成本与新增持股比例份额间差额以及不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的差额

根据《企业会计准则解释第2号》以及《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》,母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),且在处置部分投资时,财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。

根据上述规定,在收购少数股东权益时,此项交易实质是作为权益性来处置的,是一种股东的投入,因为相关差额是列入资本溢价的。而且,处置部分投资时(但仍旧保持控制权),相关差额依旧计入资本公积项目中,而并未要求转入损益表,由此两条,购买少数股东权益及处置部分子公司投资,应不属于“其他综合收益”。

2.债务转为资本放弃债权而享有的公允价值和股份间差额

将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。此项处理体现为股东对于公司的投入,属于权益性交易,因此并不属于“其他综合收益”

3.接受的捐赠和债务豁免,属于控股股东对企业的资本性投入的相关利得计入资本公积

企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。但根据财会函[2008]60号文规定,如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,且从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。作为股东的投入,这样的捐赠及债务豁免不属于“其他综合收益”。

4.从财政预算直接拨付的公共利益搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后的结余的资本公积

根据企业会计准则解释第三号,企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号—政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积处理。

此项结余在列入资本公积后,一般不会发生任何变化,也不会涉及期后转出到损益表的情况,从某种角度来讲,类似于国家对企业的投入,从这两点来看,此项目也不应属于“其他综合收益”。

5.公司制改制评估确认的成本与其账面价值的差额调整资本公积

在国有或集体企业进行公司制改制时,应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本,该成本与其账面价值的差额,应当调整所有者权益,在现实生活中,一般是根据有关有权部门的批复,列入资本公积项目,待列入资本公积项目以后,一般未经有权部门批准,此项资本公积将一直保持,除非经有权部门批准,可以做转增股本(实收资本)。

篇五:不能列报为其他综合收益的内容有哪些

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不能列报为其他综合收益的内容有哪些?

在实务中存在着这样的误解,认为当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目,都属于其他综合收益的列报内容,但事实并非如此:

(1)股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具,应按确定的金额记入“管理费用”等科目,同时增加资本公积(其他资本公积)。行权日,按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,将其从“资本公积—其他资本公积”科目转入“实收资本(或股本)”、“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”等科目。

(2)企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业发行可转换公司债券,先将其中的负债部分和权益部分进行分拆,前者被计入“应付债券”科目,后者被计入“资本公积—其他资本公积”科目。行权日,原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额会转入“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”。

温馨提示:所有计入资本公积——其他资本公积贷方的都是利得,但不一定属于其他综合收益。比如,以权益结算的股份支付,可转债的权益成份。

文章来源:乐上财税网

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